Quais atividades são afetadas pelo fator R?

Atividades de prestação de serviço listadas na Lei Complementar 123/2006 como sujeitas ao fator R, entre elas medicina, odontologia, fisioterapia, engenharia, arquitetura, publicidade, consultoria, tecnologia da informação e advocacia em determinadas configurações. A lista é definida em lei e deve ser conferida caso a caso.

Aumentar o pró-labore sempre compensa?

Nem sempre. O aumento do pró-labore eleva o INSS e o IRRF do sócio. A conta só fecha quando a economia obtida com a mudança de anexo supera esse custo adicional, e isso depende do faturamento. É um cálculo, não uma regra fixa.

Tributos

Fator R: o cálculo que decide quanto de imposto o seu CNPJ paga

Q: O que é o fator R?

É a razão entre a folha de pagamento dos últimos doze meses (incluindo pró-labore e encargos) e a receita bruta do mesmo período. Quando essa razão atinge o percentual previsto na legislação, determinadas atividades de serviço passam a ser tributadas pelo Anexo III do Simples Nacional em vez do Anexo V.

01/09/2026 · 3 min de leitura

Dois consultórios faturam o mesmo valor por mês. Um recolhe imposto por uma tabela; o outro, por uma tabela sensivelmente mais cara. A atividade é a mesma, o regime é o mesmo, o Simples Nacional, e ninguém está sonegando nada.

A diferença tem nome: fator R.

O que é o fator R

O fator R é uma razão simples:

Fator R = folha de pagamento dos últimos 12 meses ÷ receita bruta dos últimos 12 meses

Na folha entram salários, pró-labore dos sócios, encargos e o FGTS. Na receita, o faturamento bruto do mesmo período.

Quando essa razão atinge o percentual previsto na Lei Complementar 123/2006, as atividades sujeitas ao fator R deixam de ser tributadas pelo Anexo V e passam para o Anexo III, cujas alíquotas são bem menores nas faixas iniciais. Hoje, a primeira faixa do Anexo III começa em 6% e a do Anexo V em 15,5%; como as tabelas são atualizadas por lei, confira sempre a vigente antes de decidir.

Quem é afetado

O fator R vale para uma lista específica de atividades de serviço. Entre as mais comuns nos escritórios de contabilidade:

Medicina, odontologia, psicologia, fisioterapia e demais profissões da saúde
Engenharia, arquitetura e projetos técnicos
Publicidade, marketing e produção de conteúdo
Consultoria e assessoria empresarial
Tecnologia da informação e desenvolvimento de software
Perícia, auditoria e gestão

A lista completa está na legislação e precisa ser conferida contra o CNAE efetivamente registrado, não contra o que a empresa acha que faz.

O erro que custa caro

O erro mais comum não é técnico, é de acompanhamento: o fator R é apurado mês a mês, sempre olhando para os doze meses anteriores. Uma empresa que cresce rápido em faturamento sem ajustar a folha atravessa a fronteira sem perceber e volta para o anexo mais caro. Quando o contador só olha isso no fechamento do ano, o dinheiro já foi.

A conta que precisa ser feita

A tentação é óbvia: subir o pró-labore até cruzar o percentual. Só que pró-labore maior significa mais INSS e mais imposto de renda retido do sócio.

Ou seja: a decisão exige comparar, no seu faturamento real, o custo adicional de folha contra a economia obtida na mudança de anexo. Em faturamentos mais altos a conta costuma fechar com folga; em faturamentos baixos, muitas vezes não fecha. Não existe resposta única.

O que pedir ao seu contador

O fator R apurado da sua empresa no mês corrente, não no último balanço
A projeção do fator R para os próximos meses, considerando o faturamento previsto
O comparativo do custo total (imposto mais folha) nos dois cenários
Um alerta programado para quando a empresa estiver perto de mudar de anexo

Se esse acompanhamento não existe hoje, é bem provável que a sua empresa esteja pagando mais do que precisa, ou prestes a começar a pagar.